九、长期资产的资本化改造

【问题32】我公司在2025年11月取得一栋大楼，用于办公和职工食堂。大楼取得当月计入固定资产，资产原值300万元，对应进项税额27万元已按规定勾选抵扣。2026年5月，该栋大楼完成资本化改造，资本化改造支出为400万元，对应进项税额为36万元。

资本化改造完成后，该栋大楼原值调整为600万元，且用途未发生改变，请问我公司需要纳入分期调整的进项税额是多少？

答：按照《暂行办法》第十五条规定，除本条第二款规定外，第十四条第一项所称需要调整的长期资产对应的进项税额，是指第四条规定的长期资产对应的进项税额。

第九条第二项规定的长期资产，需要调整的进项税额为该项资本化改造支出对应的进项税额。资本化改造支出以外部分对应的进项税额，按照第十条、第十二条的规定单独调整。

从你公司描述的情况看，该栋大楼属于《暂行办法》第九条第二项规定的长期资产。

因此，你公司此项长期资产用于混合用途，需按规定调整的进项税额为资本化改造支出对应的进项税额36万元。

【问题33】我公司在2026年5月取得一座仓库，原值400万元，对应进项税额36万元已勾选抵扣。该仓库用于一般计税方法计税项目，在取得当月列入固定资产核算，次月开始计提折旧。

假如在2027年1月我公司已按会计制度对该仓库累计计提折旧10万元，同时对该仓库进行资本化改造，2027年7月资本化改造完成，次月开始计提折旧，发生改造支出200万元（不含税），对应的进项税额18万元已勾选抵扣完毕。改造后该仓库用于混合用途，确定原值为590万元。

请问若我公司将该仓库用于混合用途，需要调整的长期资产对应的进项税额如何确定？

答：按照《暂行办法》第十五条第一款的规定，第十四条第一项所称需要调整的长期资产对应的进项税额，是指第四条规定的长期资产对应的进项税额。

具体是指长期资产原值所对应的增值税扣税凭证列明、计算或者包含的进项税额。

从你公司描述的情况看，你公司资本化改造后的仓库属于《暂行办法》第九条第一项规定的长期资产。

按照上述规定，你公司需要调整的长期资产对应的进项税额为该仓库资本化改造后，重新确定原值590万元所对应的进项税额53.1万元。

具体如下：

第一步，确定资本化改造支出以外部分当月期初净值。

当月期初净值=400-10=390万元

第二步，确定资本化改造支出以外部分对应的可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率=36×390/400=35.1万元

第三步，确定需要调整的长期资产对应的进项税额。

35.1+18=53.1万元

十、长期资产的停止使用

【问题34】我公司在2026年5月取得一台二手设备，取得的增值税专用发票上列明的金额为1000万元，已抵扣对应进项税额130万元。设备当月投入使用并计入固定资产，各月均用于混合用途。

假如在2028年5月，因设备使用寿命到期，无法通过出售、报废回收等方式获得任何经济价值。由于实际使用年限短于《暂行办法》第十七条规定的调整年限，请问我公司如何处理该二手设备剩余未调整的进项税额？

答：按照《暂行办法》第十六条的规定，按照第十四条规定对长期资产进项税额进行调整时，如果长期资产实际使用年限短于调整年限，应当在停止使用当月所对应的纳税申报期，将剩余未调整的进项税额并入当年混合用途期间进行一次性调整。

从你公司描述的情况看，该二手设备属于《暂行办法》第九条第一项规定的长期资产。

因此，按照上述规定，你公司应在二手设备停止使用当月所对应的纳税申报期，将剩余未调整的进项税额并入当年混合用途期间进行一次性调整。其中，计算当年混合用途期间进项税额分期调整基数时，应将剩余调整年限月份数并入当年混合用途月份数后，按照《暂行办法》第十四条相关公式进行计算调整。

财务部  李亚晨（转载）